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电子商务中的税收法律问题(二)

来源:第一万维网 更新时间:2010-2-20 9:07:09
内容简介:
第三节 电子商务与课税事物  一、传统税收理论中的课税事物  叫做课税事物(别称征地事物或课税客体),是指对什么征地,是征地的证据,也是一种税差别于另一种税的主要标志,是税收政策的根本因素。[30

第三节 电子商务与课税事物
  一、传统税收理论中的课税事物
  叫做课税事物(别称征地事物或课税客体),是指对什么征地,是征地的证据,也是一种税差别于另一种税的主要标志,是税收政策的根本因素。[30] 目前,世界各国大多实行化合责任制,责任制往往由十几种甚至几十种税组成。对于主要税种,证据课税事物进行分类,通常合格分成三类,即所得税、流转税和财产税。如前面所述,电子商务与财产税根本没关于系,因为本文只对所得税和流转税进行论述。
  1、所得税
  所得税是指以缴税人取得的各项应税所得为课税事物征收的一类税,容纳企业(法人)所得税、匹夫所得税、世界保险税、资本利得税、未分派资本税等,过程最主要,在各国税法中最常见的就是匹夫所得税和企业所得税。匹夫所得税的税目一般容纳工资薪水所得、劳务工资所得、稿费所得、财产出租所得、特许权使用费所得、财产转让所得、股息利息红利所得及突然所得等;企业所得税的税目一般容纳生产管理所得、财产转让所得、股息利息红利所得、财产出租所得、特许权使用费所得及其他所得。[31]
  2、流转税
  流转税是以货物流转额和非货物流转额为课税事物而征收的一类税,主要容纳增益税、营业税、关税等[32] 。关税是以进输出一国国境和关境的货物或物品为课税事物而征收的一种税。[33] 世界各国的税法均规定要征收关税,繁荣国家的关税税率相对较低,而发展中国家的关税税率相对较高。除了关税以外,不同国家的税法规定的流转税系统及其课税事物有所不同。相似,本国现行税法中规定了增益税和营业税,增益税的课税事物是在中侨民民共和国境内销售货物或者欲望加工、修理修配劳务以及进口货物所取得的增益额;营业税的课税事物是在中侨民民共和国境内欲望应税劳务(除了修理修配劳务以外的其它劳务,具体容纳交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业制服务业)、转让有形财产或者销售不动产所取得的营业额。[34] 又如证据欧盟1996年7月12日宣布的共同增益税新方案,规定以统一的增益税取代各国现行的多环节流转税,增益税的课税事物统一为货物销售、劳务欲望和货物进口所取得的金额。[35]
  二、电子商务对现行主要税种的反应及其课税事物分析
  由于在不完全的电子商务环境下和完全的电子商务环境下,对现行主要税种及其课税事物的反应相差很大,因为本文将对这两种不赞成况团聚进行论述。此外,这里所说的现行主要税种仅仅指对各国而言争议最大、最具有专人性的关税、所得税、增益税和营业税。
  (一)不完全的电子商务对现行主要税种的反应及其课税事物分析
  在不完全的电子商务中,对于有形货物(容纳非数目字化的服务)的订购是在网革命行的,交付是以实物方式完成的,而付款则合格是网上征收、越过银行或邮电局汇款或者货到后以现金方式征收。因为,不完全的电子商务除非一部分交易环节是越过电子方式进行,它必须依靠传统的货物运输、配给方式来完成整个交易过程。由于不完全的电子商务中传统物流方式的存在,使得课税事物决不会出现混淆,是货物还是劳务观察困难区分,因为现行主要税种仍然能够较好地适用于不完全的电子商务,税务机关越过物流对整个交易过程进行监控也观察困难, 对税收征管决不会发生太大的反应。下面将越过两个垂范的不完全的电子商务交易的事例来进行介绍。
  例一,A国的花费者在网上越过B国企业在A国的分支机构订购了B国企业生产的有形货物,B国企业先将该货物输出到其在A国的分支机构,再由此分支机构将该货物送交花费者,花费者在收到会物后以现金方式付款。
  B国企业在A国应缴税事情分析:
  (1)由于该交易牵连实物货物的跨国界搬动,因为A国的海关要对进口货物的收货人,即B国企业在A国的分支机构征收进口关税;
  (2)证据国际税收协定范本的规定,外国企业在本国的分支机构合格被认定为该外国企业在本国设立的常设机构。[36] 这样B国企业越过其在A国的分支机构(即常设机构)从事管理活动所取得的销售收入,A国就能够依照中央税收管辖权的原则,认定该笔销售收入是根源于本国的,从而对B国企业征收企业所得税;
  (3)由于进口货物与销售货物的行为均在A国出现,证据A国的税法规定,A国要对B国企业在A国的分支机构征收增益税。
  例二,本国的花费者在国内某大剧院的网站上订购了一张芭蕾舞舞演出票,并在网上越过电子银行征收了票款。演出当日,该花费者到大剧院的售票处领取了演出票,观看了芭蕾舞舞演出。
  国内大剧院应缴税事情分析:
  (1)证据本国现行企业所得税法的规定,大剧院应就其正常的演出管理售票所得缴纳企业所得税;
  (2)证据本国现行营业税暂行条例的规定,大剧院欲望的芭蕾舞舞演出归于应税劳务中的娱乐业类,因为大剧院应就其欲望演出的行为缴纳营业税。
  (二)完全的电子商务对现行主要税种的反应及其课税事物分析
  完全的电子商务是指交易的全部过程完全越过电子数据形式进行的一种全新交易方式,交易内容以信息流为主,将原先以有形形式欲望的货物或劳务转变为以数目字形式欲望,如计划机软件、书籍、音乐、图象等的数目字化转交,又如远程文化、远程医疗诊断等数目字化劳务的欲望。因为完全的电子商务与传统的商务活动特征很大,在特定程度上改变了货物的存在形式,使得课税事物的性量变得清晰不清,给税务机关在运用何种税种或者何种税率进行征地的题目上带来困难。虽然在在线征收事情下,合格从网上银行或其它金融机构查到交易的数额,但是对于交易索性归于什么性质,仍然无法规定。最垂范的是数目字化货物的欲望,相似依照传统商务活动方式,百科全书合格以若干卷书籍的形式出现,也合格以光盘中的数据形式出现,其销售依照现行税法的规定律所千万地被认定为货物的销售;然而依照电子商务方式,花费者只要购买并取得互联网上的数据使用权,就合格随时传阅并下载百科全书的全部或部分内容,这样这种有形交易是归于货物销售还是劳务欲望,其收入是作为货物销售所得还是特许权使用费所得?下面本文将对完全的电子商务环境下关税、所得税、增益税与营业税受到的反应一一进行分析,并试验提出较为合理的解决对策。
  1、完全的电子商务对关税的反应及其对策

(第一万维网责任编辑:黄国彬)

本文关键词:电子商务中的税收法律问题(二),网赚技巧
本文编辑: 万维阳光
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